Оценка рисков назначения ВНП
С выездной налоговой проверкой в какой-то момент сталкиваются практически все компании. Выездная налоговая проверка является формой налогового контроля, по результатам которого зачастую производятся существенные доначисления.
ВНП – важный этап формирования доказательственной базы не только налоговым органом, но и налогоплательщиком, в связи с чем этап проверки является наиболее своевременным этапом для защиты своих интересов в случае возникновения разногласий с налоговым органом.
Учредителям и руководителям бизнеса важно понимать, как правильно действовать и реагировать при назначении и проведении налоговой проверки.
Основные положения ВНП
ВНП проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа либо его заместителя. При отсутствии у налогоплательщика возможности предоставить помещение ВНП может проводиться по месту нахождения налогового органа.
ВНП в отношение одного налогоплательщика может проводиться по одному (тематическая проверка) или нескольким налогам (комплексная проверка). Как правило, проверка назначается по всем налогам сразу.
Ограничения ВНП
Проверкой может быть охвачен период, не превышающий 3-х лет, предшествующих году назначения проверки.
Нельзя проводить две и более ВНП по одним и тем же налогам за один и тот же период, но при определенных условия возможна повторная проверка.
Сроки ВНП
Срок проведения ВНП исчисляется со дня вынесения решения о назначении ВНП до дня составления справки о проведенной ВНП.
По общему правилу, ВНП не может продолжаться более 2-х месяцев, однако указанный срок может быть продлен до 4-х месяцев, а в исключительных случаях – до 6-ти месяцев.
ВНП может быть приостановлена не более чем на 6 месяцев для:
-истребования документов по п. 1 ст. 93.1 НК РФ;
-получения информации от иностранных госорганов (по данному основанию ВНП может быть дополнительно приостановлена на 3 месяца);
-проведения экспертиз;
-перевода документов.
Таким образом, максимальный срок ВНП составляет 15 месяцев.
Нарушение сроков проведения ВНП не является безусловным основанием для отмены решения по результатам проверки, но при этом нарушение сроков не влечет изменения порядка исчисление сроков на принятие мер по взысканию налогов (п. 31 постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, определение ВС РФ от 05.07.2021 № А21-10479/2019 по делу Неринги). В общем, по факту это нарушение ничего не дает.
Повторная ВНП
Повторная ВНП (по тем же налогам и за тот же период) может проводиться:
1. Вышестоящим налоговым органом – в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.
2. Налоговым органом, проводившим проверку – в случаях представления уточненной налоговой декларации (УНД) с уменьшением налога к уплате и/или увеличением суммы НДС к возмещению и/или увеличением суммы налогового убытка. Но проверяться должна только изменившаяся строка налоговой декларации.
Подача уточненной налоговой декларации
В случае представления УНД в рамках соответствующей ВНП проверяется период, за который представлена УНД, даже если этот период выходит за пределы 3-х календарных лет.
Предметом ВНП при подаче УНД должна являться правильность исчисления налога только в части соответствующего уточнения.
НК РФ не содержит пресекательного срока для назначения такой ВНП, однако в судебной практике сложился подход, что ВНП по УНД должна назначаться в разумные сроки (в известной на настоящий момент судебной практике минимальный срок, который был признан неразумным, составил 1,5 года).
Предпроверочный анализ
Предпроверочный анализ не является самостоятельной формой налогового контроля. Задача предпроверочного анализа подготовить «выездников» к проверке в целях:
-уменьшения случаев безрезультативных и низкоэффективных проверок;
-определения направлений (рисков), по которым будут произведены доначисления;
-определения предварительной суммы доначислений;
-уменьшения сроков ВНП (70% доказательственной базы должно быть собрано на стадии предпроверочного анализа).
Возможные действия со стороны налогового органа на стадии предпроверочного анализа:
-направление требований о предоставлении документов (информации) и пояснений налогоплательщикам и его контрагентам;
-составление схем бизнеса, движения товарного и денежного потоков налогоплательщика;
-проведение осмотров в целях подтверждения фактического нахождения налогоплательщика по юридическому адресу, выявление потенциальных мест нахождения бухгалтерских документов;
-проведение допросов сотрудников налогоплательщика и контрагентов;
-получение информации от иных госорганов (в т.ч. правоохранительных);
-анализ информации из внешних источников (СМИ и т.п.);
-соотношение деятельности налогоплательщика с критериями для назначения ВНП (приложение № 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования ВНП»);
-предложения по самостоятельному уточнению налоговой обязанности. При обоснованности утверждений налогового органа о допущенных нарушениях такое уточнение дает возможность избежать штрафа и прекратить начисление пени.
В чем Вам помогут эксперты ООО БПФ «КУБ» на стадии предпроверочного анализа:
-Оценка рисков назначения ВНП;
-Посещение рабочих встреч с налоговым органом вместе с юристами и выяснение целей контрольных мероприятий;
-Подготовка качественных и подробных пояснений по вопросам налогового органа;
-Предоставление документов и информации в соответствии с разработанным планом, учитывающим цели налогового органа и фактические обстоятельства (например, «все и сразу» либо постепенное донесение позиции и доказательств);
-Информирование сотрудников (предупредить о возможном назначении ВНП, попросить сообщать о любых действиях со стороны налогового органа (вручение повесток на допрос и проч.), совместно с налоговыми юристами проведение инструктажа по поведению в ходе мероприятий налогового контроля);
-Проверка наличия всех необходимых подтверждающих документов с привлечением налоговых юристов.